若要問2016年建筑業(yè)第一大事是什么，“營改增”絕對排得上第一。李克強總理在1月22日的座談會上明確指出，全面推進營改增，是深化財稅體制改革、推進經(jīng)濟結構調整和產(chǎn)業(yè)轉型的“重頭戲”。產(chǎn)業(yè)轉型和“營改增”掛鉤，面對營改增，我們應該力爭上游!

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　　目前，建筑業(yè)營改增實施辦法及相關政策規(guī)定還沒有出臺。年初，中國建筑業(yè)協(xié)會和中國建設會計學會聯(lián)合印發(fā)《關于做好建筑業(yè)企業(yè)內部營改增準備工作的指導意見》的通知(以下簡稱《指導意見》)，為建筑企業(yè)梳理了營改增準備工作的重點。

　　《指導意見》提出：建筑企業(yè)必須積極主動做好自身的準備工作

　　即要有計劃、有組織地學習有關法規(guī)政策，積極開展企業(yè)內部的調查摸底和模擬運轉，找出不適應增值稅管理與核算的問題，有針對性地調整內部體制和機制，完善內部管理和控制，與此同時，保持與稅務等管理部門的經(jīng)常溝通和協(xié)調。

　　《指導意見》強調：業(yè)務、財務和稅務等全公司各部門做準備、學習法律政策

　　建筑企業(yè)要有計劃地組織內部稅務、財會、經(jīng)營、合同、材料等業(yè)務管理人員，認真學習《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規(guī);著重學習營改增試點以來諸如《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅【2013】106號)、《國家稅務總局關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第39號)、《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》(國家稅務總局2015年第19號)等一系列有關文件。通過學習，確保企業(yè)內部的準備工作始終在相關法規(guī)政策指導下進行。

　　《指導意見》建議企業(yè)：要切實組織開展營改增的摸擬運轉

　　營改增模擬運轉，是指建筑業(yè)企業(yè)在目前仍然實施營業(yè)稅管理和核算的情況下，參照對已經(jīng)實施營改增行業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理規(guī)定，進行全過程的增值稅模擬管理和賬外核算。根據(jù)實際情況，模擬運轉，可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的一個或幾個基層單位、一個或幾個工程項目。模擬運轉，要嚴格依據(jù)實施增值稅管理的實際情況，對工程投標報價、合同協(xié)議管理、貨物勞務采購、發(fā)票管理傳送、會計稽核核算、實施報稅清繳等管理環(huán)節(jié)進行全面審查，準確、具體、全面地找出不適應增值稅征收管理的各種實際問題，以便系統(tǒng)的、有針對性的做好內部各項準備工作。

　　《指導意見》為我們解答了如下五個問題

　　★關于增值稅管理的基礎條件問題

　　企業(yè)要否增設內部稅務管理機構，如何選配內部納稅業(yè)務管理人員，購置那些有關設備和相關稅務管理軟件。要納入企業(yè)整體工作計劃提前予以考慮和安排。

　　★關于完善“項目法施工管理”問題

　　為適應增值稅征收管理要求，企業(yè)對包括“項目法施工管理”在內的諸多內部管理體制和運行機制是否需要調整完善，怎么調整完善。要反復研究，做出方案，擇時付諸實施。

　　★關于投標報價問題

　　在有關部門尚未明確改變建設工程造價計價規(guī)則的情況下，根據(jù)增值稅是價外稅的屬性，企業(yè)怎樣對新承接工程進行投標報價。要統(tǒng)一思想，形成本企業(yè)自己新的投標報價策略方案。

　　★關于合同協(xié)議問題

　　在簽訂新的合同協(xié)議中，如何體現(xiàn)營改增給甲乙雙方相互關系帶來的新變化，怎樣反應增值稅征收管理的新要求。要形成企業(yè)統(tǒng)一策略，制定出通用合同條款的參照樣本。

　　★關于某些長期性政策規(guī)定的具體解釋和具體落實問題

　　根據(jù)建筑企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)、管理、經(jīng)營特點，怎樣具體認定納稅人、納稅義務發(fā)生時間、納稅期、納稅地點怎樣具體進行進項稅發(fā)票的認證和增值稅的會計核算等等。要形成基本意見，制定具體做法，并積極主動與當?shù)刂鞴芏悇詹块T溝通、協(xié)商、確認等。

　　根據(jù)《指導意見》，我們可以在實踐和模擬運轉中有選擇地驗證某些政策建議的有效性

　　過去，建筑業(yè)在進行政策層面的準備工作中，各企業(yè)曾經(jīng)提出過不少政策建議。在模擬運轉中，要有選擇的對某些政策建議的有效性作進一步驗證，并擬定具體操作辦法。比如:

　　★“老工程老辦法”

　　這項措施對企業(yè)在過渡期的稅負有何影響，影響程度多大。要在模擬運轉中具體測算、分析。

　　另外，對具體操作中如何區(qū)分和認定新、老工程，如何確保能把新、老工程的進項稅和所用材料設備等區(qū)分清楚。要在管理和核算上擬定具體辦法，并主動與稅務部門溝通、協(xié)商。

　　★“甲方供料”

　　針對現(xiàn)實條件下無法避免的甲方供料問題，采取什么具體辦法從銷項稅稅基中予以扣除。要擬定具體操作辦法，并與稅務部門協(xié)商。

　　★“商品混凝土稅率調整”

　　若商品混凝土簡易計稅辦法調整為一般計稅辦法，整體上對企業(yè)有什么影響，企業(yè)稅負可否減輕，減輕幅度如何。要依據(jù)模擬運轉的實際情況分析研究，并擬定出本企業(yè)應對策略。

　　★“建筑勞務稅率”

　　如果對建筑勞務企業(yè)實行簡易納稅政策，對建筑企業(yè)稅負有沒有影響，影響程度如何，對建筑企業(yè)勞務管理體制和運行機制是否有影響。要在模擬運轉中據(jù)實進行測算、分析，并擬定本企業(yè)使用建筑勞務策略方案，等等。

　　印發(fā)《關于做好建筑業(yè)企業(yè)內部營改增準備工作的指導意見》的通知

　　各省、自治區(qū)、直轄市建筑業(yè)協(xié)會( 聯(lián)合會、施工行業(yè)協(xié)會) 、建設( 建筑) 會計學會, 有關行業(yè)建設協(xié)會, 中國建筑業(yè)協(xié)會、中國建設會計學會所屬分支機構及會員, 各建筑企業(yè):

　　建筑業(yè)營改增實施在即, 為推動營改增工作順利、平穩(wěn)、健康開展, 我們組織研究起草了《關于做好建筑業(yè)企業(yè)內部營改增準備工作的指導意見》, 現(xiàn)印發(fā)給你們。

　　希望廣大建筑企業(yè)從實際情況出發(fā), 參照本指導意見, 切實做好內部準備工作。各級建筑業(yè)協(xié)會和建設會計學會, 應積極組織舉辦研討會、學習班和專題講座, 總結、交流先進經(jīng)驗, 幫助建筑業(yè)企業(yè)解決實際問題, 推動建筑企業(yè)內部營改增準備工作取得實效。

中國建筑業(yè)協(xié)會　　中國建設會計學會

2016 年1 月5 日

關于做好建筑業(yè)企業(yè)內部營改增準備工作的指導意見

　　營改增是一項重大稅制改革, 對企業(yè)的經(jīng)營和管理將產(chǎn)生深遠影響。為推動建筑業(yè)營改增試點順利、平穩(wěn)、健康實施, 特對建筑業(yè)企業(yè)內部的營改增準備工作, 提出如下指導意見。

　　一、建筑業(yè)企業(yè)內部的營改增準備工作十分必要

　　自財政部和國家稅務總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》( 財稅【2011】110 號) 頒發(fā)以來, 我們通過調查研究, 從完善財稅政策和改革工程造價計價規(guī)則等方面, 提出了穩(wěn)妥推進建筑業(yè)營改增試點的政策建議, 得到了有關領導和相關部門的重視。但是, 僅有上述政策層面的準備工作是不夠的, 建筑企業(yè)還必須積極主動做好自身的準備工作, 即要有計劃、有組織地學習有關法規(guī)政策, 積極開展企業(yè)內部的調查摸底和模擬運轉, 找出不適應增值稅管理與核算的問題, 有針對性地調整內部體制和機制,完善內部管理和控制, 與此同時, 保持與稅務等管理部門的經(jīng)常溝通和協(xié)調。做好上述各項準備工作, 既有利于建筑業(yè)營改增試點順利實施, 也有利于推動企業(yè)提升經(jīng)營管理水平, 促進企業(yè)實現(xiàn)轉型升級。

　　二、要把學習法規(guī)政策貫穿于準備工作的始終

　　建筑企業(yè)要有計劃地組織內部稅務、財會、經(jīng)營、合同、材料等業(yè)務管理人員, 認真學習《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規(guī); 著重學習營改增試點以來諸如《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》( 財稅【2013】106 號) 、《國家稅務總局關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》( 國家稅務總局公告2013 年第39號) 、《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》( 國家稅務總局2015 年第19 號) 等一系列有關文件。通過學習, 確保企業(yè)內部的準備工作始終在相關法規(guī)政策指導下進行。

　　三、要組織開展模擬運轉, 以保證把準備工作做得準確、全面和系統(tǒng)

　　營改增模擬運轉, 是指建筑業(yè)企業(yè)在目前仍然實施營業(yè)稅管理和核算的情況下, 參照對已經(jīng)實施營改增行業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理規(guī)定, 進行全過程的增值稅模擬管理和賬外核算。根據(jù)實際情況, 模擬運轉, 可以是一個企業(yè), 也可以是企業(yè)中的一個或幾個基層單位、一個或幾個工程項目。模擬運轉, 要嚴格依據(jù)實施增值稅管理的實際情況, 對工程投標報價、合同協(xié)議管理、貨物勞務采購、發(fā)票管理傳送、會計稽核核算、實施報稅清繳等管理環(huán)節(jié)進行全面審查, 準確、具體、全面地找出不適應增值稅征收管理的各種實際問題, 以便系統(tǒng)的、有針對性的做好內部各項準備工作。

　　四、應對方案既要全面, 又要突出重點, 注重做實

　　目前, 建筑業(yè)營改增實施辦法及相關政策規(guī)定還沒有出臺,加之企業(yè)之間現(xiàn)有內部管理水平差別較大, 在這種情況下, 面對諸多準備工作, 既要全面制定應對方案, 又要從實際情況出發(fā),突出重點, 注重做實。例如:

　　——關于增值稅管理的基礎條件問題。企業(yè)要否增設內部稅務管理機構, 如何選配內部納稅業(yè)務管理人員, 購置那些有關設備和相關稅務管理軟件。要納入企業(yè)整體工作計劃提前予以考慮和安排。

　　——關于完善“ 項目法施工管理”問題。為適應增值稅征收管理要求, 企業(yè)對包括“ 項目法施工管理冶在內的諸多內部管理體制和運行機制是否需要調整完善, 怎么調整完善。要反復研究, 做出方案, 擇時付諸實施。

　　——關于投標報價問題。在有關部門尚未明確改變建設工程造價計價規(guī)則的情況下, 根據(jù)增值稅是價外稅的屬性, 企業(yè)怎樣對新承接工程進行投標報價。要統(tǒng)一思想, 形成本企業(yè)自己新的投標報價策略方案。

　　——關于合同協(xié)議問題。在簽訂新的合同協(xié)議中, 如何體現(xiàn)營改增給甲乙雙方相互關系帶來的新變化, 怎樣反應增值稅征收管理的新要求。要形成企業(yè)統(tǒng)一策略, 制定出通用合同條款的參照樣本。

　　——關于某些長期性政策規(guī)定的具體解釋和具體落實問題。根據(jù)建筑企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)、管理、經(jīng)營特點, 怎樣具體認定納稅人、納稅義務發(fā)生時間、納稅期、納稅地點, 怎樣具體進行進項稅發(fā)票的認證和增值稅的會計核算等等。要形成基本意見, 制定具體做法, 并積極主動與當?shù)刂鞴芏悇詹块T溝通、協(xié)商、確認, 等等。

　　五、要在模擬運轉中有選擇的驗證某些政策建議的有效性

　　過去, 建筑業(yè)在進行政策層面的準備工作中, 各企業(yè)曾經(jīng)提出過不少政策建議。在模擬運轉中, 要有選擇的對某些政策建議的有效性作進一步驗證, 并擬定具體操作辦法。比如:

　　—— “ 老工程老辦法”。這項措施對企業(yè)在過渡期的稅負有何影響, 影響程度多大。要在模擬運轉中具體測算、分析。

　　另外, 對具體操作中如何區(qū)分和認定新、老工程, 如何確保能把新、老工程的進項稅和所用材料設備等區(qū)分清楚。要在管理和核算上擬定具體辦法, 并主動與稅務部門溝通、協(xié)商。

　　—— “ 甲方供料”。針對現(xiàn)實條件下無法避免的甲方供料問題, 采取什么具體辦法從銷項稅稅基中予以扣除。要擬定具體操作辦法, 并與稅務部門協(xié)商。

　　——“ 商品混凝土稅率調整”。若商品混凝土簡易計稅辦法調整為一般計稅辦法, 整體上對企業(yè)有什么影響, 企業(yè)稅負可否減輕, 減輕幅度如何。要依據(jù)模擬運轉的實際情況分析研究, 并擬定出本企業(yè)應對策略。

　　——“ 建筑勞務稅率”。如果對建筑勞務企業(yè)實行簡易納稅政策, 對建筑企業(yè)稅負有沒有影響, 影響程度如何, 對建筑企業(yè)勞務管理體制和運行機制是否有影響。要在模擬運轉中據(jù)實進行測算、分析, 并擬定本企業(yè)使用建筑勞務策略方案, 等等。

　　六、企業(yè)自身要加強領導

　　建筑業(yè)企業(yè)內部的準備工作是一項系統(tǒng)工程。企業(yè)領導要親自動手, 以稅務、財會管理人員為骨干, 成立有預算、合同、物資、設備、項目管理等各方管理人員參加的準備工作領導小組或辦公室, 與內部其他改革發(fā)展工作緊密結合, 重點對營改增準備工作做出統(tǒng)一計劃并具體組織實施。